作者：王宇（中國人民銀行研究局研究員）
摘自：《金融縱橫》2017年第7期
摘要：2017年7月1日，印度商品服務稅（The Good and Services Tax，GST）正式實施。這是印度自1947年獨立以來最大規(guī)模的稅制改革，也是2014年印度莫迪政府上臺以來最重大的經濟改革。主要內容是：用全國統(tǒng)一的商品服務稅來取代此前中央政府與地方政府分別征收的各類間接稅；徹底改變分割的、碎片化的財稅格局，減少跨邦貿易障礙，降低跨邦交易成本，建立統(tǒng)一的國內市場；提升企業(yè)競爭力，促進經濟發(fā)展。
一、印度傳統(tǒng)稅制：框架、特征和缺陷
歷史上，印度一直實行聯邦、邦和地方三級稅收制度，稅收立法權和征收權主要集中在聯邦政府。其基本框架為：聯邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、財富稅、遺產和贈與稅、銷售稅、消費稅、增值稅、社會保障稅、節(jié)省外匯稅、注冊稅、土地和建筑物價值稅、支出稅、印花稅及關稅等；邦政府主要征收交通工具稅、土地價值稅、農業(yè)所得稅、職業(yè)稅等；地方政府主要征收土地稅、土地與建筑物稅、土地增值稅、廣告稅、財產轉讓稅等。
傳統(tǒng)稅制主要具有以下特點：一是作為聯邦制國家，印度各邦都擁有自己獨立的行政管理權力及部分課稅權力，在以間接稅為主的稅收制度中，消費稅、關稅和銷售稅等流轉稅成為稅收收入的主要來源。其中，無論是消費稅還是銷售稅，都存在著中央與地方兩個征稅主體。這一傳統(tǒng)稅收制度造成印度稅基、稅率和征管的不統(tǒng)一，稅務部門自由裁量權過大，稅收效率低下。二是行政區(qū)劃和稅制體系錯綜復雜，不同行政區(qū)域之間稅收制度各不相同，并存在17種以上的不同的聯邦稅制。企業(yè)和居民需要分別向不同稅務機構繳稅，過程繁瑣，稅賦繁重。三是從生產到銷售各個環(huán)節(jié)都存在重復征稅，稅負被轉嫁給商品和服務的最終購買者，導致實際稅率高企，助長了黑市和逃稅，削弱了公共財政服務能力。
印度傳統(tǒng)稅制的最大缺陷是造成了國內市場的嚴重分割。不少企業(yè)抱怨，在印度各邦之間從事生產與銷售活動，比將國內貨物銷往國外市場還要困難。國際新聞記者曾經多次報道：在印度各邦的交界處排著長龍等待交稅的卡車，被稅務官逐個盤查是否繳納了本邦稅款。一輛卡車從印度南部行駛到北部，需要在不同關卡支付至少5種稅費，“只要缺少一張稅單，一卡車貨物就會被全部沒收”。調查數據顯示，一輛從加爾各答到孟買的卡車，沿路經過各邦不同檢查站，至少浪費32個小時，占整個運輸時間的四分之一。印度境內的商品交易正是在這些名目繁多、稅率不一的關卡前降低了效率，同時推高了價格。傳統(tǒng)稅收制度還抑制了企業(yè)活力，“企業(yè)疲于處理各種稅收手續(xù)，收稅、存稅、提交表格，時間和精力都耗在稅收系統(tǒng)里”。
在世界銀行公布的全球189個國家商品交易便利化指數排名中，印度名列第134位。在德勤會計師事務所發(fā)布的《亞太地區(qū)稅收復雜度調查》中，81%的受訪者認為，印度稅收體系最為復雜。需要強調的是，經過層層附加的稅收體系并沒有帶來印度政府稅收收入的增加，數據顯示，印度稅收收入占GDP比重僅為16.6%，是世界占比最低的幾個國家之一。相比之下，經濟合作發(fā)展組織成員國稅收占GDP比重約為34%。
二、印度稅制改革進程
20世紀80年代，隨著印度經濟發(fā)展，傳統(tǒng)稅制弊端更加明顯，各邦推行不同的實際稅率與征管方式，嚴重阻礙了全國統(tǒng)一市場的形成。為了理順財稅結構、統(tǒng)一國內市場，1986年拉吉夫政府決定用單一增值稅取代多個流轉稅種。拉吉夫政府的基本思路是，首先在制造業(yè)部門開征增值稅，然后逐步擴大至整個生產和流通環(huán)節(jié)。但是，由于當時印度經濟處在衰退之中，最終拉吉夫政府的稅制改革計劃無果而終。
20世紀90年代，拉奧政府決定再次啟動稅制改革。1991年專門成立了稅收改革委員會，研究制定稅改整體方案。在直接稅方面，拉奧政府提出調整稅率和實行稅收減免。在個人所得稅方面，拉奧政府提出降低稅率和提高免稅限額。在企業(yè)所得稅方面，拉奧政府提出降低稅率和縮小國內企業(yè)與外資企業(yè)的稅率差距。1992年拉奧政府的稅制改革規(guī)劃正式推出，主要內容包括：降低所得稅稅率，縮小國內企業(yè)與外資企業(yè)所得稅稅率差距；降低消費稅和銷售稅等間接稅稅率，擴大征稅范圍；調整關稅稅率，簡化征稅程序。由于反對派的強烈阻撓，拉奧政府的稅制改革半途而廢。
2000年，瓦杰帕伊政府成立稅制改革委員會，再一次討論建立全國統(tǒng)一的商品服務稅體系。2006年2月，印度政府公布了《商品服務稅法案（草案）》。但由于黨派之爭，該法案未獲議會上院通過。
2014年5月，莫迪就任印度總理。面對國內經濟增速放緩、國內外投資者強烈不滿以及公共財政壓力增大等嚴峻現實，再一次啟動了稅制改革進程。莫迪政府首先提出旨在為實施商品服務稅制度掃清道路的憲法修正案，因為印度稅制是以印度憲法為基礎建立起來的，根據印度憲法規(guī)定，沒有議會授權，行政上不能課稅。2015年6月憲法修正案在下議院通過。2016年8月3日印度議會上院批準了憲法修正案，議會修改了印度憲法的部分條款，使得歷史上不能由各邦政府征收的商品服務稅改為中央與地方的共享稅種，解決了以往商品服務稅的違憲問題。
三、印度新稅制：內容、框架和影響
商品服務稅是一種只針對消費環(huán)節(jié)征稅的間接稅，在以直接稅為主體的多數發(fā)達國家中通常被稱為銷售稅或消費稅。主要內容包括：一是營業(yè)額超過1500萬盧比的稅收按中央和各邦1:1的比例分配；營業(yè)額不到1500萬盧比的稅收按中央10%、各邦90%的比例分配。二是根據商品性質不同，將商品和服務稅稅率確定為5%、12%、18%和28%四個等級。其中，基本商品稅率最低，比如食品作為生活必需品實行零稅率；日常用品稅率最低為5%；較高價值商品的稅率也相應較高；服務稅稅率從15%提高到18%；奢侈品稅率為28%。
在印度新稅制下，商品服務稅主要由兩部分組成，即聯邦商品服務稅（CGST）及邦商品服務稅（SGST）。商品服務稅的基本框架為：在聯邦政府層面，商品服務稅主要包括中央消費稅、附加消費稅、服務稅、附加關稅（通常稱為反傾銷稅）以及特殊附加關稅；在邦政府層面，商品服務稅主要包括邦增值稅/銷售稅歸類、筵席稅、中央銷售稅（由中央征收并由邦收集）、入市稅、入境稅、購買稅、奢侈品稅及博彩稅。
建立全國統(tǒng)一的商品消費稅制度具有重大意義，無論是對國內市場還是對國際市場都將產生重要影響。具體而言：
一是統(tǒng)一國內市場、降低交易成本。印度擁有28個邦、6個聯邦屬地及1個首都轄區(qū)，在傳統(tǒng)稅收體制下，就稅制而言每一個邦就像一個國家，國內市場被嚴重分割，國內貿易被嚴重阻隔，各邦之間、各市場之間交易成本極高。印度此次稅改的主要目的是用統(tǒng)一的商品消費稅制度來取代長期以來由聯邦稅、邦稅和地方稅合并而成的稅收體系，建設一個“擁有2萬億美元規(guī)模的經濟體以及13億人口的大市場”。
二是避免重復征稅、增強企業(yè)活力。新稅制將大幅削減企業(yè)和個人的稅務負擔，消除國內產品“稅上加稅”的扭曲，提高制造業(yè)部門的競爭力。
三是便利初創(chuàng)企業(yè)、增強創(chuàng)新激勵。新稅制對初創(chuàng)企業(yè)的免稅額度更高，過去營業(yè)額超過50萬盧比的企業(yè)都必須繳納增值稅，新稅制將商品消費稅的起征點提高到100萬，營業(yè)額在100萬至500萬之間的企業(yè)的稅率更低。新稅制還將取消繁雜的稅務登記程序，建立統(tǒng)一集中的注冊制度，使企業(yè)注冊和業(yè)務發(fā)展更加便利化。
四是擴大稅基、促進經濟增長。此次稅改消除了商品和服務在各邦之間的重復征稅，簡化了稅賦結構，強化了企業(yè)和居民的照章納稅意識，有效遏制了地下經濟。一方面，有利于擴大稅基，增強公共財政；另一方面，有利于提高物流效率，改善投資環(huán)境，促進經濟增長。經濟學家測算，統(tǒng)一商品服務稅制度的建立，將降低間接稅綜合稅率4—5個百分點，同時將提升印度經濟增幅1—2個百分點。
五是向“黑錢”征收重稅。憲法修正案明確提出，如果“黑錢”戶主能夠主動承認其賬戶內存在“黑錢”或者未申報應稅收入，將征收涉事款項的30%作為所得稅，征收相當于所得稅金額33%的附加費，征收涉事款項的10%作為罰金。如果“黑錢”戶主不主動申報，一經查實，將征收85%的懲罰性稅收。
不過，從目前情況來看，印度實行全國統(tǒng)一的商品消費稅制度還面臨一些挑戰(zhàn)：一是稅收結構仍較復雜，仍存在4種稅率和多種免稅情況。二是將消費稅由15%上調到18%可能帶來物價上漲的壓力。有經濟學家預測，稅改首年印度通脹率可能會出現較大幅度上升。三是商品服務稅的征收對象是消費者，稅改初期可能對國內消費需求增長帶來一定負面沖擊。四是如何平衡中央政府與地方政府的關系是此次稅改成敗的關鍵。據外電報道，“在此次稅改中，莫迪不得不在中央政府和地方政府之間踩鋼絲”。下一步，如何平衡中央政府與地方政府關系、如何厘定各行業(yè)的商品服務稅稅率、如何讓企業(yè)和居民盡快熟悉報稅流程，是印度政府需要著重解決的問題。
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